營(yíng)改增后，業(yè)主拖欠進(jìn)度款引發(fā)的三大“攔路虎”，你解決了嗎？

這是你跟業(yè)主的工程進(jìn)度結(jié)算1000萬(wàn)，還沒(méi)有竣工，但是法律上已經(jīng)證明完成了1000萬(wàn)的建筑勞務(wù)款，業(yè)主只給你500萬(wàn)。

營(yíng)改增后，我們項(xiàng)目有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種情況，項(xiàng)目如果是一般計(jì)稅的情況下，我們的產(chǎn)值怎么報(bào)？簡(jiǎn)易計(jì)稅下怎么報(bào)？

營(yíng)改增之前，施工企業(yè)報(bào)產(chǎn)值無(wú)非有三種現(xiàn)象：

第一，按照業(yè)主支付的工程款報(bào)產(chǎn)值，業(yè)主不給的錢(qián)我就不報(bào)產(chǎn)值；

第二，按照我們施工企業(yè)給業(yè)主開(kāi)票金額報(bào)產(chǎn)值，業(yè)主給多少錢(qián)、就開(kāi)多少票，業(yè)主不給錢(qián)就不開(kāi)票；

第三，按照業(yè)主簽認(rèn)的工程計(jì)量確認(rèn)單報(bào)產(chǎn)值，計(jì)量單是1000萬(wàn)，營(yíng)改增之前，按1000萬(wàn)報(bào)產(chǎn)值。

這三種報(bào)產(chǎn)值的方法，前面兩種都是錯(cuò)的。

營(yíng)改增之后，施工企業(yè)報(bào)產(chǎn)值，標(biāo)準(zhǔn)的方法也是按業(yè)主簽字的工程計(jì)量確認(rèn)單報(bào)產(chǎn)值。

這跟之前財(cái)政部出的會(huì)計(jì)核算一個(gè)道理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)局要同意，現(xiàn)在注冊(cè)公司五證合一，統(tǒng)計(jì)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，簡(jiǎn)稱(chēng)五證合一。每個(gè)月給統(tǒng)計(jì)局報(bào)數(shù)，你們的信息是錯(cuò)的，就會(huì)有問(wèn)題，所以要按工程計(jì)量確認(rèn)單報(bào)產(chǎn)值。

營(yíng)改增之后，一般計(jì)稅的情況下，我們的產(chǎn)值是1000萬(wàn)/（1+11%）才叫產(chǎn)值。如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅呢，1000萬(wàn)/（1+3%）才是產(chǎn)值。

既然產(chǎn)值按照工程計(jì)量來(lái)報(bào)，那么開(kāi)多少發(fā)票？按500萬(wàn)還是1000萬(wàn)呢？

如果按照1000萬(wàn)開(kāi)發(fā)票，說(shuō)明施工企業(yè)產(chǎn)值跟發(fā)票是匹配的，但是業(yè)主只給了你500萬(wàn)，形成一筆銷(xiāo)項(xiàng)稅（一般計(jì)稅）：1000萬(wàn)/（1+11%）*11%；結(jié)果有500萬(wàn)需要施工企業(yè)墊錢(qián)去交稅，施工企業(yè)一般都不愿意的，但是產(chǎn)值是按照1000萬(wàn)報(bào)的，如果你只開(kāi)了500萬(wàn)的票，稅務(wù)局找到你，你就是偷逃稅款。

 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，來(lái)看增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

上面的“并”很重要，這跟工業(yè)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)是不一樣的，跟房地產(chǎn)公司也是不一樣的，所以服務(wù)行業(yè)有個(gè)字“并”。這句話(huà)的原話(huà)是這樣的：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并且取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

如果沒(méi)有收到預(yù)收賬款的情況下，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)從兩部分來(lái)看：第一提供了服務(wù)而且必須要交稅。前面的工程進(jìn)度結(jié)算，業(yè)主給了你500萬(wàn)，業(yè)主給的500萬(wàn)含在1000萬(wàn)里面，所以這500萬(wàn)一定要開(kāi)票交稅。

但是后面還有一句話(huà)“或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)，就是工程計(jì)量確認(rèn)單，但是，這里的當(dāng)天，取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

稅法告訴我們，如果計(jì)量確認(rèn)單里面寫(xiě)清楚了，業(yè)主拖欠你的工程款，未來(lái)給你的時(shí)間，你就沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)間，如果沒(méi)有寫(xiě)時(shí)間，那就要交稅。

但是我們平常實(shí)踐當(dāng)中，業(yè)主簽字的工程計(jì)量單里面從來(lái)不會(huì)寫(xiě)業(yè)主拖欠你的工程款什么時(shí)候給你。

我們的工程計(jì)量確認(rèn)單算不算合同呢？標(biāo)準(zhǔn)版本的建筑合同里面，有個(gè)合同的順序：主合同、附件、解釋、工程確認(rèn)單，其實(shí)工程計(jì)量確認(rèn)單是合同的一部分，但是附件歸屬于主合同管，所以要不要交稅關(guān)鍵看主合同，主合同有沒(méi)有寫(xiě)清楚業(yè)主拖欠的工程款給的時(shí)間？一般會(huì)寫(xiě)工程驗(yàn)收合格后，但是沒(méi)有明確具體的時(shí)間，言下之意就是以業(yè)主付錢(qián)的時(shí)間為準(zhǔn)。

因此通過(guò)分析，本案例，500萬(wàn)在合同里寫(xiě)得很清楚，驗(yàn)收合格后付清，只有收到的500萬(wàn)要去開(kāi)票，要交稅。

所以發(fā)票開(kāi)500萬(wàn)，一般計(jì)稅的情況下產(chǎn)生增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，另外沒(méi)給的500萬(wàn)不開(kāi)票，沒(méi)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。

會(huì)計(jì)上說(shuō)了，財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

財(cái)政部關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”的第二款規(guī)定：

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，

企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。

本案例1000萬(wàn)，業(yè)主給了500萬(wàn)，另外500萬(wàn)等驗(yàn)收合格了再付錢(qián)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入比增值稅納稅義務(wù)時(shí)間更早，說(shuō)明另外500萬(wàn)是不交稅的，會(huì)計(jì)上放在“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

因此，以這個(gè)來(lái)算的話(huà)，標(biāo)準(zhǔn)做賬就是，收了錢(qián)就銷(xiāo)項(xiàng)，沒(méi)收錢(qián)，待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。貸工程結(jié)算（我們的產(chǎn)值），

（1）工程進(jìn)度結(jié)算，業(yè)主支付的部分工程款已經(jīng)開(kāi)票，而業(yè)主拖欠的部分工程進(jìn)度款未開(kāi)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

    貸：工程結(jié)算

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （增值稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)算款計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

        應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （增值稅納稅義務(wù)時(shí)間沒(méi)有產(chǎn)生的結(jié)算款計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

因此，一般計(jì)稅的情況下，賬再轉(zhuǎn)到銷(xiāo)項(xiàng)，簡(jiǎn)易的情況下，走簡(jiǎn)易計(jì)稅（因?yàn)樗鼪](méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅）。所以簡(jiǎn)易和一般的前面的賬都一樣，都要通過(guò)工程結(jié)算，有個(gè)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）業(yè)主拖欠的部分工程進(jìn)度款實(shí)際發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理分以下兩種情況處理

第一，當(dāng)該項(xiàng)目是一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第第二，當(dāng)該項(xiàng)目是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目時(shí)的賬務(wù)處理如下：

  借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

好了這樣的話(huà)，本案例財(cái)務(wù)上怎么處理呢？

會(huì)計(jì)核算：

當(dāng)500萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：

借：銀行存款  500萬(wàn)  

    應(yīng)收賬款  500萬(wàn)

     貸：工程結(jié)算   1000÷（1+11%）

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 500 ÷（1+11%）×11%萬(wàn)

         應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（沒(méi)有開(kāi)票） 500 ÷（1+11%） ×11%萬(wàn)

那么，這個(gè)賬就平了。

最后業(yè)主付錢(qián)給你，你開(kāi)票給他，銷(xiāo)項(xiàng)有沒(méi)有？貸方的銷(xiāo)項(xiàng)就轉(zhuǎn)到了銷(xiāo)項(xiàng)稅，這是一般計(jì)稅的。如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅呢？貸方就不是銷(xiāo)項(xiàng)稅了，貸方就是簡(jiǎn)易計(jì)稅了。本案例舉例的是一般計(jì)稅的項(xiàng)目，是這樣做賬、開(kāi)票的。

當(dāng)收到500萬(wàn)元，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 500 ÷（1+11%） ×11%萬(wàn)

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 500 ÷（1+11%） ×11%萬(wàn)

? 特例：

當(dāng)是非房開(kāi)的時(shí)候，施工企業(yè)針對(duì)一個(gè)項(xiàng)目而言，賬上先有增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，后有增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。（因?yàn)橐獕|資施工，只有先把錢(qián)扔下去，業(yè)主還沒(méi)跟你結(jié)算，甚至有時(shí)候工程完工了拖延結(jié)算，只要沒(méi)有結(jié)算，就沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)。）但是你的進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)銷(xiāo)項(xiàng)稅，有進(jìn)項(xiàng)稅，說(shuō)明你們沒(méi)有抵扣增值稅。增值稅跟供應(yīng)商墊錢(qián)先交稅。

我們要向現(xiàn)金流要利潤(rùn)，向現(xiàn)金流要效益。你買(mǎi)材料，給供應(yīng)商墊了17%的稅在里面，你沒(méi)有抵扣（業(yè)主沒(méi)給錢(qián)，你沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)）。所以到了工程結(jié)算這個(gè)環(huán)節(jié)，賬上可能有好多進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有抵扣，業(yè)主沒(méi)有把錢(qián)全部給你，你把票全部開(kāi)了，對(duì)你就沒(méi)影響了。

綜上，記住以下兩點(diǎn)：

第一，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于1000÷（1+11%）×11%時(shí)，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具1000萬(wàn)元（含增值稅）11%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第二，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于或等于500÷（1+11%）×11%時(shí)，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）11%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。